¿Cuánto?

El impuesto que una persona debe pagar depende de sus ingresos y de los gastos que pueden considerarse como deducibles. El hecho de que un sujeto pueda desgravarse gastos depende del tipo de obligación tributaria (limitada o ilimitada).

Generalmente, los no residentes en Alemania estarán sujetos a una "obligación tributaria real o limitada". "Limitada" significa que el impuesto solo se calcula sobre los ingresos procedentes de Alemania. De forma análoga, la "obligación tributaria personal o ilimitada" significa que todas sus rentas obtenidas a nivel mundial, es decir, los ingresos procedentes de Alemania y del extranjero, se incluyen para calcular la cuantía del impuesto.

La "obligación tributaria limitada" también implica que no se tienen en cuenta los gastos personales o familiares. El impuesto se calcula exclusivamente sobre la base de los ingresos alemanes. Por tanto, si no existen exenciones ni importes libres de impuesto, aún con ingresos muy bajos también es necesario pagar impuestos.

Un sujeto tiene "obligación tributaria ilimitada" si reside o tiene residencia habitual en Alemania. El sujeto pasivo ilimitado tiene derecho a un nivel mínimo de subsistencia exento de impuestos, así como a otros beneficios fiscales para contemplar su situación personal y familiar.

Sin embargo, bajo ciertas condiciones, podría solicitar ser tratado como sujeto pasivo ilimitado si reside fuera de Alemania. De este modo, podrían tenerse en cuenta casi todos los beneficios fiscales de que disfruta un nacional alemán incluso en el caso de un sujeto pasivo limitado.

Sujetas a impuesto por obligación real de conformidad con el artículo 1, párrafo 4 EStG se hallan personas que no tienen un domicilio en Alemania ni viven en Alemania más de 183 días, pero que perciben determinados ingresos de Alemania de conformidad con el artículo 49 EStG. Si además perciben ingresos de otro país o ingresos de Alemania no mencionados en el artículo 49 EStG, éstos no son tenidos en cuenta a la hora de la tasación fiscal en calidad de persona sujeta a impuesto por obligación real. 

En el caso de las personas sujetas a impuesto por obligación real, la tasa de impuesto a la renta se calcula de conformidad con la tarifa básica, sin tener en consideración la base imponible exenta de impuesto sobre la renta (artículo 50, párrafo 1, frase 2 ESTG). En la tabla de la tarifa básica, la base imponible exenta de impuesto ya está incluida para todos los contribuyentes. Por lo tanto, para personas sujetas a impuesto por obligación real, para calcular el correspondiente impuesto a la renta, al ingreso imponible se le suma la base imponible exenta de impuesto, a efectos de poder extraer la tasa de impuesto correspondiente de la tabla de tarifa básica y aplicarla a los ingresos por concepto de pensión imponibles. 

Numerosas deducciones personales y familiares no son tenidas en cuenta en la tasación fiscal a personas sujetas a impuesto por obligación real. Las cargas extraordinarias, por ejemplo, no pueden deducirse fiscalmente y tampoco puede recurrirse a la “tarifa splitting” aplicada a los ingresos de las parejas casadas. 

Donaciones a partidos políticos o asociaciones independientes de votantes o las respectivas cuotas de afiliado son deducidas respectivamente en un 50 por ciento directamente de la deuda tributaria, hasta un máximo de 825 euros. Si los montos destinados a partidos políticos son mayores, son tenidos en cuenta hasta 1.650 euros como gastos excepcionales. 

Montos básicos no imponibles para niños, incluidos gastos destinados a cuidados y educación, así como un importe de exención para madres o padres que crían solos a sus hijos tampoco pueden ser tenidos en cuenta. 

Los gastos profesionales por un monto demostrado con comprobantes sólo son deducibles si están en relación económica directa con los ingresos en Alemania. En las pensiones, a partir del periodo de tasación 2009 se toma en cuenta por lo menos un monto alzado de gastos profesionales en caso de que no puedan ser demostrados gastos profesionales mayores en relación económica con los ingresos. 

Deben usarse el formulario ESt1C y el anexo “Anlage R” para ingresos por pensión.

Un sujeto pasivo limitado puede ser tratado a petición como un sujeto pasivo ilimitado. En el caso de una obligación tributaria ilimitada, pueden concederse beneficios fiscales personales y familiares, incluido el importe básico exento de impuestos; como si residiera en Alemania. Por regla general, el tratamiento como sujeto pasivo ilimitado conlleva un impuesto más bajo.

El requisito para solicitarlo es que todos o al menos la mayor parte de los ingresos procedan de Alemania y sean imponibles en Alemania. En la ley del impuesto sobre la renta (Einkommensteuergesetz) se define qué debe entenderse por "todos o al menos la mayor parte" en base a dos límites de ingreso. De conformidad con el Art. 1, párrafo 3 de la Ley del impuesto sobre la renta (EStG), un sujeto pasivo puede ser considerado como ilimitado si ha de pagar impuestos en Alemania sobre más del 90 por ciento de sus ingresos a nivel mundial o si los ingresos imponibles fuera de Alemania no exceden el importe básico exento de impuestos en el año natural respectivo (importe básico exento de impuestos en 2013, 8.130 euros; en 2014, 8.354 euros; en 2015, 8.472 euros; en 2016, 8.652 euros; en 2017, 8.820 euros; y en 2018, 9.000 euros). El importe básico exento de impuestos se reducirá con el fin de comprobar los límites de ingreso, en la medida en que sea necesario y adecuado según las circunstancias del Estado de residencia del sujeto pasivo.

En el caso de la obligación tributaria ilimitada, el impuesto sobre la renta se calcula en función del tipo impositivo progresivamente creciente del impuesto sobre la renta. No se gravan los ingresos inferiores al importe básico exento de impuestos (Art. 32a, párrafo 1, frase 1, n.º 1 EStG).

Si está casado y es ciudadano de un país de la UE o del EEE, puede tributar conjuntamente con su cónyuge si éste reside en un país de la UE o del EEE. En este régimen de tributación conjunta, los ingresos de ambos cónyuges se incluyen en el cálculo del impuesto y, a su vez, se considera el doble del importe básico exento de impuestos (Art. 1a, párrafo 1, n.º 2 , frase 3 EStG).

Si desea solicitar la tributación conjunta, el cónyuge también deberá presentar certificado de los ingresos gravados fuera de Alemania.